40第四章内部控制的相关理论基础◆◆◆要目标已演变为财务报告的可靠性。
4.3.2审计技术导向时期的内控目标进入内部控制制度阶段后，内部控制逐渐被当作审计制度基础保障与重要技术方法，被外部审计师无限放大和“绑架”，逐渐形成了以审计技术为导向的内部控制。与此同时，内部控制本身所具有的管理属性，即牵制与监督生产经营正常活动及其所产生的一系列基本管理方法被管理者广泛运用。在审计技术导向的内部控制演变中，经营管理者与外部审计师经过了长期的充分博弈，内控目标反映了这一博弈过程和变化趋势。
在内部控制制度时期，内控目标是会计资料可靠性、经营目标经济性和资产安全性。1949年AICPA发布的“内部控制”专题报告指出，内部控制包括组织为确保资产的安全性、检查会计资料的正确性和可靠性、提高营运效率以及保证既定管理政策的遵循而采取的组织计划以及一系列相互协调的方法和措施。奇怪的是，这一由会计师职业团体所提出的内部控制目标并未受到审计师的欢迎，其原因在于提高经营效率和确保既定管理政策执行目标的运行情况做出审计判断将面临较大的困难，并且这两个目标似乎都不应该属于审计师的责任范围。因此，1959年发布的《审计程序公告》（第29号）依据目标与功能的不同，人为地将内部控制区分为会计控制和管理控制两个组成部分，指出审计师主要关注会计控制，因为他们只对财务数据的可靠性承担直接责任。其中，会计控制包括主要并且直接与资产的安全性和会计记录的可靠性相关的组织计划以及所有方法和程序。1972年，《审计程序说明》进一步指出会计控制旨在保证：经济业务的执行符合一般授权或特殊授权的要求;经济业务的记录必须有利于编制财务报表，落实资产责任；只有在得到管理部门批准的情况下才能接触资产；按照适当的间隔期限，将资产的账面记录与实物资产进行对比等。同时指出，管理控41◆◆◆企业会计信息化内部控制问题研究制包括但不限于组织计划以及与管理部门授权办理经纪业务的决策过程有关的程序及其记录。